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企业年金，是指企业及其职工在依法加入基本养老包管的基础上，自愿建设的增补养老包管制度，是社会包管系统的主要组成部分 。企业年金接纳自愿原则，国家给予税收政策支持，实验完全积累制，接纳小我私家账户治理和市场化运作，其用度由企业和职工小我私家配合缴纳 。
《劳动法》划定，国家勉励用人单位凭证本单位现真相形，为劳动者建设增补包管 。国务院印发的《关于完善城镇社会包管系统试点计划的通知》(国发[2000]42号)中将增补养老包管统一称为企业年金 。企业年金不但是一种企业福利、激励制度，也是一种社会制度，对调动企业职工的劳动起劲性，增强企业的凝聚力和竞争力，完善国家多条理养老包管系统，提高和改善企业职工退休后的养老待遇水平，顺应生齿老龄化的需要，推动金融市场生长、增进社会协调生长等具有起劲的增进作用 。
企业年金基金，是指凭证依法制订的企业年金妄想筹集的资金及其投资运营收益形成的企业增补养老包管基金 。由此可以看出，企业年金基金由两部分组成：一是企业和职工遵照企业年金妄想划定的缴费，即企业年金基金本金 。二是企业年金基金投资运营而形成的收益 。凭证
我国企业年金接纳信托型治理模式，实验以信托关系为焦点，以委托署理关系为增补的治理结构 。企业和职事情为委托人将企业年金基金工业委托给受托人治理运作，是一种信托行为 。企业年金基金作为一种信托工业，自力于委托人、受托人、账户治理人、托管人、投资治理人和其他为企业年金基金提供效劳的自然人、法人或其他组织的固有工业及其治理的其他工业，应看成为自力的会计主体，举行确认、计量和披露 。
企业年金基金具有以下特征：一是企业年金基金具有恒久性、清静性、稳固性，以及追求恒久稳固的投资回报；二是企业年金基金只能用于推行企业增补养老包管的义务，不可支付给企业自己的债权人，也不可返还给企业；三是企业年金基金必需存入企业年金专户，企业年金基金的治理、运用或其他情形取得的工业和收益，应当归入企业年金基金；四是企业年金基金不属于委托人等各治理当事人的整理工业；五是企业年金基金不得与各治理当事人自身债务相抵销 。
企业年金基金治理各方当事人包括：委托人、受托人、账户治理人、托管人、投资治理人和中介效劳机构等 。受托人、托管人和投资治理人凭证各自的职责，设置响应的会计科目和账户，对企业年金基金生意或事项举行会计处置惩罚 。
(一)企业年金基金委托人
企业年金基金委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工 。企业和职工是企业年金妄想加入者，作为缴纳企业年金妄想供款酌主体，按划定缴纳企业年金供款，并作为委托人与受托人签署书面条约，将企业年金基金工业委托给受托人治理运作 。
(二)企业年金基金受托人
企业年金基金受托人，是指受托治理企业年金基金的企业年金理事会或切合国家划定的养老金治理公司等法人受托机构，是体例企业年金基金财务报表的法定责任人 。
受托人主要职责有：选择、监视、替换账户治理人、托管人、投资治理人以及中介效劳机构；制订企业年金基金投资战略；体例企业年金基金治理和财务会计报告；凭证条约对企业年金治理举行监视；凭证条约收取企业和职工缴费，并向受益人支付企业年金待遇；接受委托人、受益人盘问，按期向委托人、受益人和有关羁系部分提供企业年金基金治理报告等 。
(三)企业年金基金账户治理人
企业年金基金账户治理人，是指受托治理企业年金基金账户的专业机构 。
账户治理人主要职责有：建设企业年金基金企业账户和小我私家账户；纪录企业、职工缴费以及企业年金基金投资收益；实时与托管人核对缴费数据以及企业年金基金账户工业转变状态；盘算企业年金待遇；提供企业年金基金企业账户和小我私家账户信息盘问效劳；按期向受托人和有关羁系部分提交企业年金基金账户治理报告等 。
(四)企业年金基金托管人
企业年金基金托管人，是指受托提供保管企业年金基金工业等效劳的商业银行或专业机构 。
托管人主要职责有：清静保管企业年金基金工业；以企业年金基金名义开设的资金账户和证券账户；对所托管的差别企业年金基金工业划分设置账户，确；鸸ひ档耐暾妥粤；凭证受托人指令，向投资治理人分派企业年金基金工业；凭证投资治理人投资指令，实时治理整理、交割事宜；认真企业年金基金会计核算和估值，复核、审查投资治理人盘算的基金工业净值；实时与账户治理人、投资治理人核对有关数据，凭证划定监视投资治理人的投资运作；按期向受托人提交企业年金基金托管报告和财务会计报告；按期向有关羁系部分提交企业年金基金托管报告；生涯企业年金基金托管营业运动纪录、账册、报表和其他资料等 。
(五)企业年金基金投资治理人
企业年金基金投资治理人，是指受托治理企业年金基金投资的专业机构 。
投资治理人主要职责有：对企业年金基金工业举行投资；实时与托管人核对企业年金基金会计核算和估值效果；建设企业年金基金投资治理危害准备金；按期向受托人和有关羁系部分提交投资治理报告；生涯企业年金基金会计凭证、会计账簿、年度财务会计报告和投资纪录等 。
(六)中介效劳机构
企业年金基金中介效劳机构，是指为企业年金基金治理提供效劳的投资照料公司、信用评估公司、精算咨询公司、会计师事务所、状师事务所等专业机构 。
企业年金既是一项主要的经济制度，也是一项十分主要的社会制度 。企业年金基金作为职工退休后的“养命钱”，关系到每一位职工的亲自利益和社会的协调稳固，客观上要求企业年金基金一样平常治理和投资运营必需遵照审慎、疏散危害的原则，确保企业年金基金的清静和保值增值 。
《企业会计准则第10号——企业年金基金》(以下简称企业年金基金准则)及其应用指南，明确了企业年金作为自力的会计主体，规范了企业年金基金简直认、计量和报告，以真实反应企业年金基金的财务状态、投资运营情形、净资产变换情形，实时展现企业年金基金的治理危害等信息 。
企业年金基金受托人、托管人、投资治理人应当凭证各自的职责，凭证企业年金基金准则及其应用指南的划定，设置响应会计科目和会计账簿，对企业年金基金爆发的有关生意或者事项举行会计处置惩罚和报告 。企业年金基金会计科目名称和编号拜见表
表11—1 企业年金基金会计科目名称和编号
顺序号 编号 会计科目名称
一、资产类
1 101 银行存款
2 102 结算备付金
3 104 生意包管金
4 113 应收利息
5 114 应收股利
6 115 应收盈利
7 118 买人返售证券
8 125 其他应收款
9 128 生意性金融资产
10 131 其他资产
二、欠债类
11 201 应付受益人待遇
12 204 应付受托人治理费
13 205 应吩咐管人治理费
14 216 应付投资治理人治理费
15 215 应交税费
16 218 卖出回购证券款
17 221 应付利息
18 223 应付佣金
19 229 其他应付款
三、配合类
20 301 证券整理款
四、基金净值类
21 401 企业年金基金
小我私家账户结余
企业账户结余
净收益
小我私家账户转入
小我私家账户转出
支付受益人待遇
22 410 本期收益
五、损益类
23 501 存款利息收入
24 503 买入返售证券收入
25 505 公允价值变换收益
26 531 投资收益
27 533 其他收入
28 534 生意用度
29 539 受托人治理费
30 540 托管人治理费
31 541 投资治理人治理费
32 552 卖出回购证券支出
33 566 其他用度
34 570 以前年度损益调解
本章着重解说了企业年金基金缴费(供款)、企业年金基金投资运营、企业年金基金收入、企业年金基金用度、企业年金待遇给付等环节的账务处置惩罚，以及企业年金基金财务报表编报等问题 。
企业年金基金由企业缴费、职工小我私家缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成 。企业可以凭证自身的经济效益情形和目的，在国家统一划定的规模内，自主决议企业缴费的详细比例，并凭证企业年金妄想约定的参保规模、企业年金种类和缴费方法，按期举行缴费 。对企业来说，企业凭证企业年金妄想举行的缴费，属于企业职工薪酬规模，其确认、计量及报告适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》 。
企业年金基金缴费(供款)一样平常流程如下：
(一)企业年金妄想最先时，委托人将相关职工缴费总额及明细情形通知受托人，受托人将相关信息提供应账户治理人 。账户治理人据此举行系统设置和信息录入 。
(二)缴费日前，账户治理人盘算缴费总额及明细情形，天生企业缴费和职工小我私家缴费账单，报受托人确认 。
(三)受托人收到账户治理人提供的缴费账单后，与委托人核对确认，核对无误后，将签字确认的缴费账单反响给账户治理人 。
(四)缴费日，受托人向委托人下达缴费指令，委托人向托管人划转缴费账单所列缴款总额，并通知受托人 。
(五)受托人向托管人送达收账通知及企业缴费总额账单 。托管人收到款子后，核对实收金额与受托人提供的缴费总额账单，并向受托人和账户治理人送达缴费到账通知单 。
(六)受托人核对托管人转来数据后,通知账户治理人举行缴费的财务处置惩罚 。账户治理人将缴费明细数据和托管人通知的缴费总额核对无误后,凭证企业年金妄想的约定在已建设的小我私家账户之间举行分派 。
企业年金基金缴费流程如图11一1所示 。
图11一1 企业年金基金缴费流程
为了核算企业年金基金收到缴费等营业，企业年金基金作为自力的会计主体，应当设置“企业年金基金”、“银行存款”等科目 。“企业年金基金”科目核算企业年金基金资产的泉源和运用，应按小我私家账户结余、企业账户结余、净收益、小我私家账户转入、小我私家账户转出，以及支付受益人待遇等设置响应明细科目，本科目期末贷方余额，反应企业年金基金净值 。企业年金基金银行账户主要有资金账户、证券账户等 。资金账户包括银行存款账户、结算备付金账户等，其中银行存款账户又包括受托工业托管账户、委托投资资产托管账户；证券账户包括证券生意所证券账户和天下银行间市场债券托管账户等 。
收到企业及职工小我私家缴费时，按现实收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“企业年金基金——小我私家账户结余”、“企业年金基金——企业账户结余”科目 。
(例11—1)20×7年1月5日，某企业年金基金收到缴费350万元，其中企业缴费200元、职工小我私家缴费150万元，存入企业年金账户，实收金额与提供的缴费总额账单核对无误 。按该企业年金妄想约定，企业缴费200万元中，归属小我私家账户金额为110万元，另90万元的权益归属条件尚未实现 。该企业年金基金账务处置惩罚如下：
借：银行存款 3500000
贷：企业年金基金——小我私家账户结余(小我私家缴费) 1500000
——小我私家账户结余(企业缴费) 1100000
——企业账户结余(企业缴费) 900000
企业年金基金收到缴费后，如需账户治理人核对后确认，可先通过“其他应付款——企业年金基金供款”科目核算，确认后再转入“企业年金基金”科目 。
企业年金基金来自于企业和职工的缴费等，是职工(受益人)退休后的增补养老包管，其清静性要求高，另外，企业年金基金小我私家账户转入、小我私家账户转出，以及支付受益人待遇等营业频仍，其流动性要求强 。企业年金基金投资运营应当遵照审慎、疏散危害的原则，充分思量企业年金基金工业的清静性和流动性，实验专业化治理，严酷凭证国家相关划定举行投资运营 。
凭证现行制度的划定，企业年金基金投资运营应中选择具有优异流动性的金融产品，其投资规模，限于银行存款、国债和其他具有优异流动性的金融产品，包括短期债券回购、信用品级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性包管产品、证券投资基金、股票等 。
《企业年金基金治理试行步伐》划定，企业年金基金的投资，按市场价盘算应当切合下列划定：
(一)投资银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产品及钱币市场基金的比例，不低于基金净资产的20％；
(二)投资银行按期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等牢靠收益类产品及可转换债、债券基金的比例，不高于基金净资产的50％，其中投资国债的比例不低于基金净资产的20％；
(三)投资股票等权益类产品及投资性包管产品、股票基金的比例，不高于基金净资产的30％ 。其中，投资股票的比例不高于基金净资产的20％ 。
企业年金基金有关羁系部分将凭证金融市场转变和投资运营情形，适时对企业年金基金投资产品和比例等举行调解 。如
二、企业年金基金投资运营流程 企业年金基金投资运营一样平常流程如下：
(一)受托人通知托管人和投资治理人企业年金基金投资额度 。
(二)托管人凭证受托人指令，向投资治理人分派基金资产，并将资金到账情形通知投资治理人 。
(三)投资治理人举行投资运作，并将生意数据发送托管人；同时，对企业年金基金投资举行会计核算、估值 。
(四)托管人将投资治理人发送的数据和生意所及中国证券挂号结算公司发送的数据举行核对无误后，举行整理、会计核算、估值和投资运作监视，并将整理及估值效果反响给投资治理人，托管人将生意数据、账务数据和估值数据发送受托人 。若是发明投资治理人的违规行为，应连忙通知投资治理人，并实时向受托人和有关羁系部分报告 。
(五)托管人复核投资治理人的估值效果，以书面形式通知投资治理人 。
(六)托管人将估值效果(企业年金基金净值和净值增添率)通知受托人和账户治理人 。
(七)账户治理人凭证企业年金基金净值和净值增添率,将基金投资运营收益按日或按周足额记人企业年金基金企业账户和小我私家账户 。
企业年金基金投资运营一样平常流程如图11一2所示 。
图11一2企业年金基金投资运营流程图
企业年金基金准则划定，企业年金基金在投资运营中，凭证国家划定的投资规模取得的国债、信用品级在投资级以上的金融债等具有优异流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量 。企业年金基金投资公允价值简直定，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 。
企业年金基金投资运营的会计核算一样平常需要设置“生意性金融资产”、“公允价值变换收益”、“证券整理款”、“结算备付金”、“生意包管金”、“投资收益”、“生意用度”、“应收利息”、“应收股利”、“应收盈利”、“本期收益”等科目 。
(一)初始取得投资时的账务处置惩罚
企业年金基金初始取得投资的生意日，以支付的价款(不含支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、基金盈利)计入投资的本钱，借记“生意性金融资产——本钱”，按爆发的生意用度及相关税费直接计入当期损益，借记“生意用度”科目，按支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、盈利，借记“应收利息”、“应收股利”或“应收盈利”科目，贷记“证券整理款”、“银行存款”等科目 。
资金交收日，按现实整理的金额，借记“证券整理款”科目，货记“结算备付金”、“银行存款”等科目 。
(例11—2)20×7年9月1日，某企业年金基金通过证券生意所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1000元，成交金额600000元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元)，另发外行续费、佣金等相关税费2000元 。票面年利率3．56％ 。
该企业年金基金账务处置惩罚如下：
(1)生意日(T日，即
借：生意性金融资产——本钱(债券) 560000
应收利息 40000
生意用度 2000
贷：证券整理款 602000
(2)资金交收日(T＋1，即
借：证券整理款 602000
贷：结算备付金 602000
(例11—3)20×7年4月1日，某企业年金基金通过证券生意以是10.3元的价钱购公司10万股(其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利0.3元)，成交金额103万元，另爆发券商佣金、印花税等2万元 。
该企业年金基金账务处置惩罚如下：
(1)生意日(T日，即
借：生意性金融资产——本钱(A股票) 1000000
应收股利——A股票 30000
生意用度 20000
货：证券整理款 1050000
(2)资金交收(T＋1日，即
借；证券整理款 1050000
贷：结算备付金 1050000
(二)投资持有时代及估值日的账务处置惩罚
1．投资持有时代的账务处置惩罚
企业年金基金投资持有时代，被投资单位宣密告放的现金股利，或资产欠债表日按债券票面利率盘算的利息收入，应确以为投资收益，借记“应收股利”、“应收利息”或“应收盈利”科目，贷记“投资收益”科目 。期末，将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目 。
(例11—4)沿用(例11—2)，该企业年金基金持有国债时代，按债券票面价值和票面利率计提债券利息 。假设一年按365盘算，逐日计提利息，票面年利率3.56％ 。
该企业年金基金账务处置惩罚如下：
逐日应计利息＝500000×3.56％÷365＝48.77(元)
逐日计提利息时
借：应收利息 48.77
贷：投资收益 48.77
债券除息日(T日)，借记“证券整理款”、贷记“应收利息” 。资金交收日(T＋1日)，借记“结算备付金”、贷记“证券整理款” 。
(例11—5)沿用(例11—3)，20×7年4月5日，企业年金基金收到购置A股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放A股票的现金股利每股0.3元，合计3万元 。
该企业年金基金账务处置惩罚如下：
借：结算备付金 30000
贷：应收股利 30000
2．估值日的账务处置惩罚
凭证企业年金基金准则的划定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周举行估值 。也就是说，每个事情日竣事时，或者每周四或周五事情日竣事时为估值日 。
估值日对投资举行估值时，应当以估值日的公允价值计量 。公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调解原账面价值 。借记或贷记“生意性金融资产(公允价值变换)”，贷记或借记“公允价值变换损益” 。
(例11—6)沿用(例
该企业年金基金账务处置惩罚如下：
借：生意性金融资产——公允价值变换(A股票) 100000
贷：公允价值变换损益 l00000
(三)投资处置惩罚的账务处置惩罚
处置惩罚企业年金基金的投资时，应在生意日凭证卖出投资所取得的价款与其账面价值(买入价)的差额，确定为投资损益 。
出售股票时，按应收金额，借记“证券整理款”科目，按买入时原账面价值(初始买价)，贷记“生意性金融资产——本钱”科目，按出售股票成交价总额与原账面价值(初始买价)的差额，作为投资处置惩罚收益金额，贷记或借记“投资收益”科目 。同时，将原计入该投资的公允价值变换转出，借记或贷记“公允价值变换损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目 。
因债券、基金、股票的生意较量频仍，出售债券、基金、股票等证券时，其投资本钱应一并结转 。出售证券本钱的盘算要领可接纳加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等，本钱盘算要领一经确定，不得随意变换 。
(例11—7)沿用(例11—6)，20×7年5月30，该企业年金基金出售A股5万股，每股市价13元，成交总额为65万元，另爆发券商佣金、印花税等1800元 。
本例中，成交总额扣减佣金、印花税等为应收证券整理款，共计金额648200元(650000-1800) 。
该企业年金基金账务处置惩罚如下：
(1)生意日(T日，即
借：证券整理款 648200
生意用度 1800
贷：生意性金融资产——本钱(A股票) 500000
——公允价值变换(A股票) 50000
投资收益 100000
借：公允价值变换损益 50000
贷：投资收益 50000
(2)资金交收日(T＋1日，即
借：结算备付金 648200
贷：证券整理款 648200
企业年金基金收入，是指企业年金基金在投资营运中所形成的经济利益的流入 。企业年金基金收入能够带来企业年金基金资产的增添，也可能使企业年金基金欠债镌汰，或二者兼而有之 。企业年金基金应逐日或每周盘算、确认基金收入，并举行账务处置惩罚 。
企业年金基金收入由以下项目组成：(1)存款利息收入；(2)买入返售证券收入；(3)公允价值变换收益；(4)投资收益；(5)危害准备金补亏等其他收入 。
企业年金基金收入项目中，公允价值变换收益、投资收益有关内容及其账务处置惩罚已在第三节“企业年金基金投资运营”中举行了先容 。下面主要先容存款利息收入、买入返售证券收入、其他收入账务处置惩罚有关内容 。
(一)存款利息收入的账务处置惩罚
存款利息收入包括活期存款、按期存款、结算备付金、生意包管金等利息收入 。凭证企业年金基金会计准则及其应用指南的划定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账 。按日或按周计提银行存款、结算备付金存款等利息时，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目 。
(例11—8)20×7年9月1日，某企业年金基金在商业银行的存款本金为1500000元，假设一年按365天盘算，银行存款年利率为1.98％，每季末结息，该企业年金基金逐日估值 。逐日银行存款应计利息＝存款本金×年利率÷365＝1500000×1．98％÷365＝81．37(元)
该企业年金基金账务处置惩罚如下：
(1)逐日计提存款利息时
借：应收利息 81.37
贷：存款利息收入 81.37
(2)每季收到存款利息时(假设每季收息7425元)
借：银行存款 7425
贷：应收利息 7425
(二)买入返售证券收入的账务处置惩罚
买入返售证券营业，是指企业年金基金与其他企业以条约或协议的方法，按一定价钱买入证券，到期日再按条约划定的价钱将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券营业 。凭证企业年金基金准则及其应用指南的划定，企业年金基金应于买入证券时，按现实支付的价款确以为一项资产，在融券限期内凭证买入返售证券价款和协议约定的利率逐日或每周计提的利息确认买入返售证券收入 。
企业年金基金应设置“买入返售证券”、“买入返售证券收入”等科目，对买入返售证券营业举行账务处置惩罚 。买入证券付款时，按现实支付的款子，借记“买入返售证券——××证券”科目，贷记“结算备付金”科目 。计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“买入返售证券收入”科目 。买入返售证券到期时，按现实收到的金额，借记“结算备付金”科目；按买入时的价款，贷记“买入返售证券”科目；按已计未收利息，贷记“应收利息”科目；按本期应计利息，贷记“买入返售证券收入”科目 。期末将“买入返售证券收入”科目余额转入“本期收益”科目 。
(三)其他收入的账务处置惩罚
其他收入，是指除上述收入以外的收入，如危害准备金补亏 。凭证《企业年金基金治理试行步伐》的划定，投资治理人应当按当期收取的投资治理人治理费的一定比例提取企业年金基金投资治理危害准备金，由托管人专户存储，专项用于填补企业年金基金投资亏损 。企业年金基金投资治理危害准备提取比例为20％，余额抵达投资治理企业年金基金净资产的10％时可不再提取 。企业年金基金取得投资治理危害准备金用于补亏时，应当凭证现实收到金额计入其他收入 。
(例11—9)20×7年1月10日，某企业年金基金估值时确认当日亏损25万元 。按划定，将企业年金基金投资治理危害准备金25.73万元用于补亏 。已知：该企业年金基金按日估值；投资治理人提取的危害准备金结余60万元，
该企业年金基金账务处置惩罚如下：
借：银行存款 250 000
贷：其他收入——危害准备金补亏 250 000
企业年金基金用度，是指企业年金基金在投资营运等日Ｔ硕兴⒌木美娴牧鞒 。企业年金基金用度可能体现为企业年金基金资产的镌汰，或企业年金基金欠债的增添，或二者兼而有之 。企业年金基金逐日或每周确认、盘算基金用度，并举行响应的账务处置惩罚 。
企业年金基金用度由以下项目组成：(1)生意用度；(2)受托人治理费；(3)托管人治理费；(4)投资治理人治理费；(5)卖出回购证券支出；(6)其他用度 。
企业年金基金用度的开支规模受到规则制度的严酷约束 。如《企业年金基金治理试行步伐》划定，受托人、托管人提取的治理费均不得高于企业年金基金净值的0.2％，投资治理人提取的治理费不得高于企业年金基金净值的1.2％ 。但账户治理费(每户每月不凌驾5元)不属于企业年金基金用度，由企业另行缴纳 。
(一)生意用度
生意用度，是指企业年金基金在投资运营中爆发的手续费、佣金以及相关税费，包括支付给署理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金以及相关税费等其他须要支出 。企业年金基金应设置“生意用度”科目，凭证现实爆发的金额，借记“生意用度”科目，贷记“证券整理款”、“银行存款”等科目 。
(二)受托人治理费、托管人治理费和投资治理人治理费
受托人治理费、托管人治理费和投资治理人治理费，是指凭证企业年金妄想或条约文件划定的比例，提取的响应治理费 。凭证《企业年金基金治理试行步伐》的划定，受托人、托管人提取的治理费均不得高于企业年金基金净值的0.2％，投资治理人提取的治理费不得高于企业年金基金净值的1.2％ 。企业年金基金应当设置“受托人治理费”、“托管人治理费”、“投资治理人治理费”、“应付受托人治理费”、“应吩咐管人治理费”、“应付投资治理人治理费”等科目，对爆发的上述治理费，划分举行账务处置惩罚 。
企业年金基金计提相关用度时，应当凭证应付的现实金额，借记“受托人治理费”、“托管人治理费”、“投资治理人治理费”科目，同时确以为欠债，贷记“应付受托人治理费”、“应吩咐管人治理费”、“应付投资治理人治理费”科目 。支付相关治理用度时，借记“受托人治理费”、“托管人治理费”、“投资治理人治理费”科目，贷记“银行存款”等科目 。期末，将“受托人治理费”、“托管人治理费”、“投资治理人治理费”科目的借方余额所有转入“本期收益”科目 。
(例11—10)20×7年4月1日，某企业年金基金市值为10000000元 。投资治理条约中约定：投资治理费年费率为基金净值(市值)的1.2％；一年按365天盘算，按日估值 。
当日应计提的投资治理费＝基金净值×年费率÷昔时天数
＝10000000×1．2％÷365＝328.77(元)
该企业年金基金账务处置惩罚如下：
借：投资治理人治理费——××投资治理人 328.77
贷：应付投资治理人治理费 328.77
(例11—11)20×7年4月1日，某企业年金基金市值为10000000元 。受托治理条约和托管条约中均约定：受托人治理费和托管人治理费年费率均为基金净值(市值)的0.2％；假设一年按365天盘算，按日估值 。
当日应计提的受托人治理费＝基金净值×年费率÷昔时天数
＝10000000×0.2％÷365＝54.79(元)
当日应计提, 的托管人治理费＝基金净值×年费率÷昔时天数
＝10000000×0．2％÷365＝54．79(元)
该企业年金基金账务处置惩罚如下：
借：受托人治理费——××受托人 54.79
贷：应付受托人治理费 54.79
借：托管人治理费——××托管人 54.79
贷：应吩咐管人治理费 54.79
(三)卖出回购证券支出
卖出回购证券营业，是指企业年金基金与其他企业以条约或协议的方法，凭证一定价钱卖出证券，到期日再按条约约定的价钱买回该批证券，以获得一准时期内资金的使用权的证券营业 。凭证企业年金基金准则及其应用指南的划定，企业年金基金应在融资限期内，凭证卖出回购证券价款和协议约定的利率逐日或每周确认、盘算卖出回购证券支出 。
企业年金基金应设置“卖出回购证券支出”、“卖出回购证券款”等科目，对卖出回购证券营业举行账务处置惩罚 。卖出证券收到款时，按现实收到价款，借记“结算备付金”科目，同时确认一笔欠债，贷记“卖出回购证券款——××证券”科目 。证券持有期内计提利息时，按计提的金额，借记“卖出回购证券支出”科目，贷记“应付利息”科目 。到期回购时，按卖出证券时现实收款金额，借记“卖出回购证券款——××证券”科目，按应计提未到期的卖出回购证券利息，借记“应付利息”科目，按借贷方差额，借记“卖出回购证券支出”科目，按现实支付的款子，贷记“结算备付金”科目 。期末将“卖出证券支出”科目余额转入“今年收益”科目 。
(四)其他用度
其他用度，是指除上述(一)、(二)、(三)用度以外的其他各项用度，包括注册挂号费、上市年费、信息披露费、审计用度、状师用度等 。凭证现行执法制度的划定，基金治理各方当事人因未推行义务导致的用度支出或资产的损失以及处置惩罚与基金运作无关的事项爆发的用度不得列入企业年金基金用度 。
企业年金基金应当设置“其他用度”等科目，按用度种类设置明细账，对爆发的其他用度举行账务处置惩罚 。爆发其他用度时，应按现实爆发的金额，借记“其他用度”科目，贷记“银行存款”等科目 。如爆发的其他用度金额较大，好比大于基金净值十万分之一，也可以接纳待摊或预提的要领，待摊或预提计入基金损益，但一经接纳，不得随意变换，且年尾一样平常无余额 。
(1)接纳待摊要领的，爆发时，借记“待摊用度”科目，贷记“银行存款”科目；摊销时，借记“其他用度”科目，贷记“待摊用度”科目 。
(2)接纳预提要领的，预提时，借记“其他用度”科目，贷记“预提用度”科目；支付用度时，借记“预提用度”科目，贷记“银行存款”科目 。期末，应将“其他用度”科目的借方余额所有转入“本期收益”科目 。
(例11—12)20×7年1月1日，某企业年金基金市值为3.5亿元，该日爆发信息披露费3000 。假设按日估值 。
该企业年金基金账务处置惩罚如下：
借：其他用度 3000
贷：银行存款 3000
企业年金待遇，是指企业年金妄想受益人切合退休年岁等法定条件时，应当享受的企业年金养老待遇 。企业年金妄想受益人，是指加入企业年金妄想并享有受益权的职工及其继续人 。企业年金养老待遇支付水平受到缴费金额、缴费时间、投资运营收益情形等因素影响 。企业年金待遇给付方法，由企业年金妄想约定，分次或一次支付 。
企业年金待遇给付一样平常流程如下：
(1)委托人向受托人发送企业年金待遇支付或转移的通知 。
(2)受托人通知账户治理人盘算支付企业年金待遇 。
(3)账户治理人将盘算支付企业年金待遇效果反响受托人，并与受托人核对 。
(4)受托人核对后通知托管人和投资治理人举行份额赎回 。
(5)受托人凭证账户治理人提供的待遇支付表，通知托管人支付或转移金额，托管人将响应资金划入受托人指定专用账户，并向受托人和账户治理人报告 。
(6)受托人指令账户治理人举行待遇支付的账户处置惩罚,账户治理人与托管人提供的支付效果核对,扣减小我私家账户资产,并向受益人提供年金基金的最终账户数据或向新年金妄想移交账户资料 。
企业年金待遇给付运作流程如图11一3所示 。
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图11一3 企业年金待遇给付流程图
企业年金基金应设置“企业年金基金——支付受益人待遇”、“应付受益人待遇”等科目，按受益人设置明细账举行账务处置惩罚 。给付企业年金待遇时，按应付金额，借记“企业年金基金——支付受益人待遇”科目，贷记“应付受益人待遇”科目；支付款子时，借记“应付受益人待遇”科目，贷记“银行存款”科目 。
(例11—13)20×7年11月5日，某企业年金基金凭证企业年金妄想和委托人指令，支付退休职员企业年金待遇，金额共计70000元 。该企业年金基金账务处置惩罚如下：
(1)盘算、确认给付企业年金待遇时
借：企业年金基金——支付受益人待遇 70000
贷：应付受益人待遇 70000
(2)支付受益人待遇时
借：应付受益人待遇 70000
贷：银行存款 70000
别的，凭证企业年金基金准则的划定，因职工调离企业而爆发的小我私家账户转出金额，响应镌汰基金净资产 。因职工调入企业而爆发的小我私家账户转入金额，响应增添基金净资产 。企业年金基金应设置“企业年金基金——小我私家账户转入”、“企业年金基金——小我私家账户转出”等科目，按受益人设置明细账举行账务处置惩罚 。
企业年金基金净资产，又称年金基金净值，是指企业年金基金受益人在企业年金基金工业中享有的经济利益，其金额即是企业年金基金资产减去基金欠债后的余额 。
企业年金基金净资产＝期初净资产＋本期净收益＋收取企业缴费十收取职工小我私家缴费＋小我私家账户转入－支付受益人待遇－小我私家账户转出
企业年金基金净收益，是指企业年金基金在一定会计时代已实现的谋划效果，其金额即是本期收入减本期用度的余额 。其中，本期收人包括：存款利息收入、买人返售证券收入、公允价值变换收益、投资收益、其他收入等 。本期用度包括：生意用度、受托人治理费、投资治理人治理费、卖出回购证券支出、其他用度等 。企业年金基金净收益直接影响基金净值的变换 。
需要说明的是，企业年金基金资产不但包括委托给投资治理人治理的资产，还包括未委托给投资治理人治理的其他现金资产 。
企业年金基金净值增添率，是当期基金净值与前期基金净值的差额除以前期基金工业净值的比例 。盘算公式如下：
企业年金基金账户治理人凭证企业年金基金净值和净值增添率，按日或按周足额记入企业年金基金企业账户和小我私家账户 。在收益记入日，账户治理人凭证托管人提供的、经受托人复核的企业年金基金净值和净值增添率，并凭证企业账户和职工小我私家账户前期余额，盘算本期各账户应记入的投资运营收益 。
其盘算公式如下：
凭证企业年金基金准则的划定，资产欠债表日，应当将当期企业年金基金各项收入和用度结转至净资产，并凭证企业年金妄想按期将运营收益分派计入企业和职工小我私家账户 。
企业年金基金应设置“本期收益”等科目 。“本期收益”科目核算本期实现的基金净收益(或净亏损) 。期末，结转企业年金基金净收益时，将“存款利息收入”、“买入返售证券收入”、“公允价值变换收益”、“投资收益”、“其他收入”等科目的余额转入“本期收益”科目贷方；将“生意用度”、“受托人治理费”、“托管人治理费”、“投资治理人治理费”、“卖出回购证券支出”、“其他用度”等科目的余额转入“本期收益”科目借方 。“本期收益”科目余额，即为企业年金基金净收益(或净亏损) 。净收益转入企业年金基金时，借记“本期收益”科目，贷记“企业年金基金——净收益”科目；如为净亏损，作相反分录 。将净收益按企业年金妄想约定的比例转入小我私家和企业账户时，借记“企业年金基金——净收益”，贷记“企业年金基金——小我私家账户结余”、“企业年金基金——企业账户结余”科目 。
凭证《企业年金基金治理试行步伐》的划定，受托人认真体例企业年金基金治理和财务会计报告 。这就是说，受托治理企业年金基金的企业年金理事会或切合国家划定的养老金治理公司等法人受托机构是编报企业年金基金财务报表的法定责任人，应当凭证企业年金基金会计准则的划定，认真体例和对外报告企业年金基金财务报表 。现行相关规则划定，受托人应当在年度竣事后45日向委托人和羁系机构提交经会计师事务所审计的企业年金基金年度财务报告 。
别的，为了包管企业年金基金财务报表的真实和完整，托管人、投资治理人还要按期向受托人提供相关信息 。现行相关规则划定，托管人在每季度竣事10日内向受托人提交季度企业年金基金财务报告，并在年度竣事后30日内向受托人提交经会计师事务所审计的年度企业年金基金财务报告 。投资治理人在每季度竣事后10日内向受托人提交经托管人确认的季度企业年金基金投资组合报告；并应当在年度竣事后30日内向受托人提交经托管人确认的年度企业年金基金投资治理报告 。账户治理人应当在每季度竣事后10日内向受托人提交季度企业年金基金账户治理报告，并应当在年度竣事后30日内向受托人提交年度企业年金基金账户治理报告 。
二、企业年金基金财务报表组成
企业年金基金财务报表，是指企业年金基金对外提供的反应基金某一特定日期财务状态和一定会计时代的谋划效果；净资产变换情形的书面文件 。企业年金基金财务报表包括以下内容：
(一)资产欠债表
资产欠债表，是指反应企业年金基金在某一特定日期的财务状态，应当按资产；欠债和净资产分类列示 。资产类项目至少应当列示下列信息：(1)钱币资金；(2)应收证券整理款；(3)应收利息；(4)买入返售证券；(5)其他应收款；(6)债券投资；(7)基金投资；(8)股票投资；(9)其他投资；(10)其他资产 。欠债类项目至少应当列示下列信息：(1)应付证券整理款；(2)应付受益人待遇；(3)应付受托人治理费；(4)应吩咐管人治理费；(5)应付投资治理人治理费；(6)应交税金；(7)卖出回购证券款；(8)应付利息；(9)应付佣金；(10)其他应付款 。净资产类项目列示企业年金基金净值 。
(二)净资产变换表
净资产变换表，是指反应企业年金基金在一定会计时代的净资产增减变换情形的会计报表 。净资产变换表应当列示下列信息：(1)期初净资产；(2)本期净资产增添数；(3)本期净资产镌汰数；(4)期末净资产 。其中，本期净资产增添数包括：本期收入、收取企业缴费、收取职工小我私家缴费、小我私家账户转入 。本期收入由存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变换收益、投资处置惩罚收益、其他收入组成 。本期净资产镌汰数，包括本期用度、支付受益人待遇、小我私家账户转出 。其中，本期用度由生意用度、受托人治理用度、托管人治理用度、卖出回购证券支出、其他用度组成 。
(三)附注
附注是指对资产欠债表、净资产变换表中列示项目的文字形貌或明细资料，以及对未能在报表中列示其他营业和事项举行的说明 。企业年金基金资产欠债表、净资产变换表和附注的名堂、列示内容拜见企业年金基金准则 。
三、企业年金基金财务报表体例
(一)资产欠债表的体例说明
(1)“钱币资金”项目，反应期末存放在金融机构的种种款子，应凭证“银行存款”、“结算备付金”、“生意包管金”等科目的期末余额填列 。
(2)“应收证券整理款”项目，反应期末尚未收回的证券整理款，应凭证“证券整理款”科目所属明细科目期末借方余额填列 。
(3)“应收利息”项目，反应期末尚未收回的各项利息，应凭证“应收利息”科目期末余额填列 。
(4)“买入返售证券”项目，反应期末已经买入但尚未到期返售证券的现实本钱，应凭证“买入返售证券”科目期末余额填列 。
(5)“其他应收款”项目，反应除应收证券整理款、应收利息、应收盈利、应收股利以外的，期末尚未收回的其他种种应收款、暂付款子等，应凭证“其他应收款”等科目的期末余额剖析盘算填列 。
(6)“债券投资”项目，反应期末持有债券投资的公允价值，应凭证“生意性金融资产”及其明细科目的期末余额剖析填列 。
(7)“基金投资”项目，反应期末持有基金投资的公允价值，应凭证“生意性金融资产”及其明细科目的期末余额剖析填列 。
(8)“股票投资”项目，反应期末持有股票投资的公允价值，应凭证“生意性金融资产”及其明细科目的期末余额剖析填列 。
(9)“其他投资”项目，反应期末持有的除上述投资以外的资产的公允价值，应凭证“生意性金融资产”等相关科目的期末余额剖析填列 。
(10)“其他资产”项目，反应除上述资产以外的其他资产，应凭证“生意性金融资产”等相关科目的期末余额剖析填列 。“应收盈利”、“应收股利”科目期末余额也填列在此项目 。
(11)“应付证券整理款”项目，反应期末尚未支付的证券整理款，应凭证“证券整理款”科目所属明细科目期末余额填列 。
(12)“应付受益人待遇”项目，反应期末尚未支付受益人待遇的款子，应凭证“应付受益人待遇”科目所属明细科目期末余额填列 。
(13)“应付受托人治理费”项目，反应期末尚未支付受托人的治理用度，应凭证“应付受托人用度”科目期末余额填列 。
(14)“应吩咐管人治理费”项目，反应期末尚未支吩咐管人的治理用度，应凭证“应吩咐管人治理费”科目期末余额盘算填列 。
(15)“应付投资治理人治理费”项目，反应期末尚未支付投资治理人的治理用度，应凭证“应付投资治理人治理费”科目期末余额盘算填列 。
(16)“应交税金”项目，反应期末应交未交的相关税费，应凭证“应交税金”科目的期末余额填列 。
(17)“卖出回购证券款”项目，反应已经卖出但尚未到期回购的证券款，应凭证“卖出回购证券款”科目的期末余额填列 。
(18)“应付利息”项目，反应期末尚未支付的各项利息，应凭证“应付利息”科目期末余额填列 。
(19)“应付佣金”项目，反应期末尚未支付券商的佣金，应凭证“应付佣金”科目的期末余额填列 。
(20)“其他应付款”项目，反应除上述欠债以外的其他欠债，如暂收款、多收的款子等，应凭证“其他应付款”等有关科目期末余额剖析填列 。
(21)“企业年金基金净值”项目，反应期末企业年金基金净值，应凭证“企业年金基金”及其明细科目剖析填列 。
(二)净资产变换表的体例说明
(1)“期初净资产”项目，反应企业年金基金期初净值，应凭证上期末“企业年金基金”及其明细科目贷方余额剖析填列 。
(2)“存款利息收入”项目，反应本期存放金融机构种种存款的利息收入，应凭证“存款利息收入”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列 。
(3)“买入返售证券收入”项目，反应本期买入返售证券营业而实现的利息收入，应凭证“买入返售证券收入”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列 。
(4)“公允价值变换收益”项目，反应本期持有债券、基金、股票等投资的公允价值变换情形，应凭证“公允价值变换收益”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列 。
(5)“投资处置惩罚收益”项目，反应本期投资处置惩罚时实现的收益，以及投资持有时代收到被投资单位发放的现金股利、盈利，或按债券票面利率盘算的利息收入 。应凭证“投资收益”科目期末结转“本期收益”科目的数额剖析填列 。
(6)“其他收入”项目，反应本期除以上收入外的其他收入，应凭证“其他收入”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列 。
(7)“收取的企业缴费”项目，反应本期收到的企业缴费，应凭证“企业年金基金”及其明细科目的余额剖析填列 。
(8)“收取的职工小我私家缴费”项目，反应本期收到的职工小我私家缴费，应凭证“企业年金基金”及其明细科目的余额剖析填列 。
(9)“小我私家账户转入”项目，反应本期从其他企业调入本企业职工小我私家账户转入的金额，应凭证“企业年金基金——小我私家账户转入”科目的余额填列 。
(10)“生意用度”项目，反应本期投资运营中爆发的手续费、佣金及其他须要支出，应凭证“生意用度”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列 。
(11)“受托人治理费”项目，反应本期凭证条约约定计提的受托人治理用度，应凭证“受托人治理费”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列 。
(12)“托管人治理费”项目，反应本期凭证条约约定计提的托管人治理用度，应凭证“托管人治理费”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列 。
(13)“投资治理人治理费”项目，反应本期凭证条约约定计提的投资治理人治理用度，应凭证“投资治理人治理费”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列 。
(14)“卖出回购证券支出”项目，反应本期爆发的卖出回购证券营业的支出，应凭证“卖出回购证券款”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列 。
(15)“其他用度”项目，反应本期除上述用度之外的其他各项用度，应凭证“其他用度”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列 。
(16)“支付受益人待遇”项目，反应本期支付受益人待遇的金额，应凭证“企业年金基金”及其明细科目的期末余额填列 。
(17)“小我私家账户转出”项目，反应本期企业职工调出、去职等缘故原由从小我私家账户转出的金额，应凭证“企业年金基金——小我私家账户转出”科目的期末余额填列 。
(三)附注披露内容和要求
凭证企业年金基金准则及其应用指南的划定，企业年金基金在附注中应当披露下列内容 。
1．企业年金妄想的主要内容及重大转变 。
2．企业年金基金治理各方当事人(包括委托人、受托人、托管人、投资治理人、账户治理人、中介机构等)名称、注册地、组织形式、总部地点、营业性子、主要谋划运动 。
3．财务报表的体例基础 。
4．遵照企业年金基金准则的声明 。
5．主要会计政策和会计预计 。
6．会计政策和会计预计变换及过失更正的说明 。包括会计政策、会计预计变换和过失更正的内容、理由、影响数或影响数不可合理确定的理由等 。
7．投资种类、金额及公允价值简直定要领 。
8．种种投资占投资总额的比例 。
9．报表主要项目的说明，包括钱币资金、买入返售证券、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资、卖出回购证券款、收取企业缴费、收取职工小我私家缴费、小我私家账户转入、支付受益人待遇、小我私家账户转出等 。在详细体例时，可参照财务报表列报应用指南列示的“证券公司报表附注”的披露名堂和要求 。
10．企业年金基金净收益，包括本期收入、本期用度的组成 。
11．资产欠债表日后事项、关联方关系及其生意的说明等 。
12．企业年金基金投资组合情形、危害治理政策，以及可能使投资价值受到重大影响的其他事项 。
吉公网安备 22028202000004号 
手艺支持:恩德科技 您是第 
