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企业会计准则诠释第3号

一、接纳本钱法核算的恒久股权投资，投资企业取得被投资单位宣密告放的现金股利或利润，应当怎样举行会计处置惩罚？

答：接纳本钱法核算的恒久股权投资，除取得投资时现实支付的价款或对价中包括的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当凭证享有被投资单位宣密告放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业凭证上述划定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当思量恒久股权投资是否爆发减值。在判断该类恒久股权投资是否保存减值迹象时，应当关注恒久股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情形。泛起类似情形时，企业应当凭证《企业会计准则第8号——资产减值》对恒久股权投资举行减值测试，可收回金额低于恒久股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、配合控制或重大影响的，应当怎样举行会计处置惩罚？

答：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置刷新中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、配合控制或重大影响的，应当凭证《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的划定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产。

企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当凭证《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关公允价值确定的划定执行，不得改变企业会计准则划定的公允价值确定原则和要领。

本诠释宣布前未按上述划定确定所持有限售股权公允价值的，应当凭证《企业会计准则第28号——会计政策、会计预计变换和过失更正》举行处置惩罚。

三、高危行业企业提取的清静生产费，应当怎样举行会计处置惩罚？

答：高危行业企业凭证国家划定提取的清静生产费，应当计入相关产品的本钱或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。

企业使用提取的清静生产费时，属于用度性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的清静生产费形成牢靠资产的，应当通过“在建工程”科目归集所爆发的支出，待清静项目完工抵达预定可使用状态时确以为牢靠资产；同时，凭证形成牢靠资产的本钱冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该牢靠资产在以后时代不再计提折旧。

“专项储备”科目期末余额在资产欠债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反应。

企业提取的维简费和其他具有类似性子的用度，比照上述划定处置惩罚。

本诠释宣布前未按上述划定处置惩罚的，应当举行追溯调解。

四、企业收到政府给予的搬家赔偿款应当怎样举行会计处置惩罚？

答：企业因城镇整体妄想、库区建设、棚户区刷新、沉陷区治理等公共利益举行搬家，收到政府从财务预算直接拨付的搬家赔偿款，应作为专项应付款处置惩罚。其中，属于对企业在搬家和重修历程中爆发的牢靠资产和无形资产损失、有关用度性支出、歇工损失及搬家后拟新建资产举行赔偿的，应自专项应付款转入递延收益，并凭证《企业会计准则第16号——政府津贴》举行会计处置惩罚。企业取得的搬家赔偿款扣除转入递延收益的金额后若有结余的，应看成为资源公积处置惩罚。

企业收到除上述之外的搬家赔偿款，应当凭证《企业会计准则第4号——牢靠资产》、《企业会计准则第16号——政府津贴》等会计准则举行处置惩罚。

五、在股份支付简直认和计量中，应当怎样准确运用可行权条件和非可行权条件？

答：企业凭证国家有关划定实验股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变换。其中，可行权条件是指能够确定企业是否获得职工或其他方提供的效劳、且该效劳使职工或其他方具有获取股份支付协议划定的权益工具或现金等权力的条件；反之，为非可行权条件？尚腥ㄌ跫包括效劳限期条件或业绩条件。效劳限期条件是指职工或其他方完成划定效劳限期才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成划定效劳限期且企业已经抵达特定业绩目的才可行权的条件，详细包括市场条件和非市场条件。

企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当思量股份支付协议划定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付保存非可行权条件的，只要职工或其他方知足了所有可行权条件中的非市场条件（如效劳限期等），企业应当确认已获得效劳相对应的本钱用度。

在期待期内若是作废了授予的权益工具，企业应当对作废所授予的权益性工具作为加速行权处置惩罚，将剩余期待期内应确认的金额连忙计入当期损益，同时确认资源公积。职工或其他方能够选择知足非可行权条件但在期待期内未知足的，企业应当将其作为授予权益工具的作废处置惩罚。

六、企业自行制作或通太过包商制作房地产，应当遵照哪项会计准则确认与房地产制作协议相关的收入？

答：企业自行制作或通太过包商制作房地产，应当凭证房地产制作协议条款和现真相形，判断确认收入应适用的会计准则。

房地产购置方在制作工程最先前能够划定房地产设计的主要结构要素，或者能够在制作历程中决议主要结构变换的，房地产制作协议切合制作条约界说，企业应当遵照《企业会计准则第15号——制作条约》确认收入。

房地产购置方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计计划做细小变换）的，企业应当遵照《企业会计准则第14号——收入》中有关商品销售收入的原则确认收入。

七、利润表应看成哪些调解？

答：（一）企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反应企业凭证企业会计准则划定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反应企业净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。

（二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。

（三）企业合并利润表也应凭证上述划定举行调解。在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。

（四）企业提供前期较量信息时，较量利润表应当凭证《企业会计准则第30号——财务报表列报》第八条的划定处置惩罚。

八、企业应当怎样刷新报告分部信息？

答：企业应当以内部组织结构、治理要求、内部报告制度为依据确定谋划分部，以谋划分部为基础确定报告分部，并按下列划定披露分部信息。原有关确定地区分部和营业分部以及凭证主要报告形式、次要报告形式披露分部信息的划定不再执行。

（一）谋划分部，是指企业内同时知足下列条件的组成部分：

1．该组成部分能够在日Ｔ硕斜⑹杖搿⒈⒂枚；

2．企业治理层能够按期评价该组成部分的谋划效果，以决议向其设置资源、评价其业绩；

3．企业能够取得该组成部分的财务状态、谋划效果和现金流量等有关会计信息。

企业保存相似经济特征的两个或多个谋划分部，同时知足《企业会计准则第35号——分部报告》第五条相关划定的，可以合并为一个谋划分部。

（二）企业以谋划分部为基础确定报告分部时，应当知足《企业会计准则第35号——分部报告》第八条划定的三个条件之一。未知足划定条件，但企业以为披露该谋划分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。

报告分部的数目通常不应凌驾10个。报告分部的数目凌驾10个需要合并的，应当以谋划分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。

（三）企业报告分部确定后，应当披露下列信息：

1．确定报告分部思量的因素、报告分部的产品和劳务的类型；

2．每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息；

3．每一报告分部的资产总额、欠债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、欠债计量的相关会计政策。

（四）除上述已经作为报告分部信息组成部分披露的外，企业还应当披露下列信息：

1．每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外生意收入；

2．企业取得的来自于本国的对外生意收入总额以及位于本国的非流动资产（不包括金融资产、自力账户资产、递延所得税资产，下同）总额，企业从其他国家取得的对外生意收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额；

3．企业对主要客户的依赖水平。

相关资料

财务部会计司司长刘玉廷就《企业会计准则诠释第3号（征求意见稿）》答记者问

记者：中国企业会计准则在上市公司实验后，财务部于2007年印发了《企业会计准则诠释第1号》，2008年印发了《企业会计准则诠释第2号》，2009年又将印发《企业会计准则诠释第3号》，请您能否谈谈相关配景情形？

刘玉廷：中国企业会计准则系统于2005年建成并实现与国际趋同，2007年1月1日起在上市公司规模内周全实验，勉励其他企业施行。上市公司实验一年后取得了乐成，获得社会各方面的认可。2008年1月1日起，企业会计准则的实验扩大到所有中央企业、所有非上市银行、有关金融机构以及非上市的所有商业包管公司。2009年1月1日起，企业会计准则的实验规模进一步扩大，包括农村信用社和相当部分省市的国有企业等？梢栽ぜ，到2010年左右，基本实现我国所有大中型企业实验企业会计准则的目的，除小企业执行单独的小企业会计制度外，力争在天下规模内统一企业会计标准，切实解决大中型企业之间会计核算各异和财务报告信息口径纷歧致等问题。

企业会计准则之以是在3年时间内逐步扩大实验规模，基于会计准则划定的系列会计政策能够增进企业可一连生长，有助于完善资源市场、规范经济秩序、维护公众利益，为企业走出去建设了国际通用的商业语言。其中增进企业稳健谋划和久远生长，避免短期行为等会计准则建设的焦点理念，已被普遍接受和认可。企业会计准则实验后，我们接纳了“逐日盯市、逐户剖析”等方法，亲近关注、剖析和实时解决会计准则执行中的问题，有关羁系部分鼎力大举支持、上市公司和会计师事务所等起劲配合、各大专院校普遍宣传培训等，在各方配合起劲下，才取得了显著效果和优异时势。

随着企业会计准则的深入贯彻实验和扩大实验规模，新情形、新问题一直涌现，客观上要求我们实时作出诠释。另一方面，企业会计准则实现了国际趋同，国际会计准则理事会（IASB）时时宣布新准则息争释通告或修改准则，也需要团结国情作出响应处置惩罚。可是，在牢靠企业会计准则实验已有用果和逐步扩大实验规模的配景下，企业会计准则系统应当坚持相对稳固，不可朝令夕改。综合各方面因素，现阶段财务部接纳了宣布《企业会计准则诠释》的方法，能够较好地解决企业的现实问题。《企业会计准则诠释》与详细会计准则具有一律效力。

记者：2009年即将印发的《企业会计准则诠释第3号》，将主要解决哪些方面的问题？

刘玉廷：这次印发的《企业会计准则诠释第3号（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）暂定10个问题，主要归纳如下三类：

第一类属于会计准则执行中的问题，包括股份支付准则执行问题、企业自行制作或通太过包商制作房地产执行哪一项准则问题、高危行业清静生产费、企业收到政府给予搬家赔偿款、重整收益确认以及企业持有上市公司限售股权的会计处置惩罚等。

《企业会计准则第11号——股份支付》执行中，泛起了实验股权激励过于随意或者恣意改变可行权条件的征象，《征求意见稿》划定，企业凭证国家有关划定实验股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件不得随意变换？尚腥ㄌ跫知足前，职工或其他方不得获取权益工具或现金等。

企业（制作承包商）自行制作或通太过包商制作房地产，应当凭证《企业会计准则第15号——制作条约》或者《企业会计准则第14号——收入》确认与房地产制作协议相关的收入，现实执行中难以判断，《征求意见稿》明确了判断依据。

高危行业企业提取的清静生产费，依据《企业会计准则——基本准则》和国际准则看法框架，均不具有欠债性子，应当列入所有者权益；同时团结我国现真相形，要避免本钱外部化。《征求意见稿》兼顾了上述两方面的要求，对清静生产费的会计处置惩罚作了响应调解。

企业收到政府给予的搬家赔偿款，《征求意见稿》划定，属于因城镇整体妄想、库区建设等公共利益举行搬家的，应当凭证相关划定计入所有者权益，作为资源公积处置惩罚。除此之外的搬家赔偿款，应当划分情形凭证相关会计准则处置惩罚。

新休业法实验后，企业（包括上市公司）或企业债权人申请休业重整，通过对相关问题的研究并借鉴国际老例，《征求意见稿》划定，在人民法院裁定批准重整妄想时，企业确认重整损益。

企业取得的上市公司限售股权（不包括股权分置刷新中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、配合控制或重大影响的，怎样确定其公允价值问题。《征求意见稿》划定，企业应当凭证《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关公允价值确定的相关划定执行，不得改变会计准则划定的公允价值确定原则和要领。　

第二类属于团结国情实现与国际准则一连趋同问题，主要涉及分部报告和财务报表列报两个项目。

IASB于2006年11月宣布了《国际财务报告准则第8号——谋划分部》，取代了《国际会计准则第14号——分部报告》，要求以内部组织结构、治理要求和内部报告制度为依据确定企业的谋划分部，作废了地区分部和营业分部的划分以及主要报告形式和次要报告形式的划定。《征求意见稿》团结我国现实作了响应的调解。这种调解切合企业披露分部信息的现真相形，能够对报告使用者提供更为有用的信息。

利润表中引入综合收益指标，有助于投资者等报告使用者剖析企业的周全收益情形。《征求意见稿》划定，利润表和合并利润表中增添其他综合收益和综合收益两个项目，其他综合收益反应企业直接计入所有者权益的种种利得和损失（扣除所得税影响），企业净利润与其他综合收益的合计额为综合收益，同时在附注中详细披露其他综合收益各项目及所得税影响。

第三类属于对恒久股权投资相关划定作适当简化处置惩罚。

自2009年1月1日起及以后首次执行企业会计准则的企业，原持有的恒久股权投资，除统一控制下企业合并形成的恒久股权投资外，均应凭证该项投资的原账面价值作为首次执行日的认定本钱。统一控制下企业合并形成的恒久股权投资，应当执行《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第五条（一）的划定。

接纳本钱法核算的恒久股权投资，应当凭证被投资单位宣密告放现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

记者：中海内地会计准则与香港会计准则于2007年实现了等效，请您谈谈两地准则实现等效后，A+H股上市公司划分在两地宣布的财务报告是否仍保存差别？

刘玉廷：香港从2005年最先直接接纳国际财务报告准则即香港会计准则。2007年以来，我们与香港会计师公会就内地与香港会计准则等效问题举行了若干次手艺谈判。双方一致以为，实现会计准则等效，有助于降低内地企业赴港上市本钱，增进两地企业、证券市场和会计行业的久远生长，同时能够增强中国在国际舞台的话语权和影响力。经由一年时间的配合起劲，除恒久资产减值转回和关联方披露两项准则差别，确认了两地会计准则实现了等效，并于2007年12月6日签署了两地会计准则等效的团结声明。

在两地会计准则实现等效后，A+H股上市公司划分在两地宣布的财务报告差别基本消除，我司宣布的《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情形剖析报告》（以下简称《剖析报告》）证实晰这一事实。可是，两地财务报告差别基本消除并不即是完全没有差别，凭证两地告竣的共识，除上述两项准则差别外，其他方面若有差别，应当起劲消除，主要包括两方面：

一方面属于相关准则的选择差别。详细包括两项：（1）投资性房地产的后续计量模式。企业新持有或新增投资性房地产的，A股报告和H股报告的处置惩罚应当一致。在此前企业已经保存的投资性房地产，H股报告接纳公允价值计量模式，A股报告接纳本钱模式，这种已经保存的差别一次性消除暂时保存难题的，可以分步消除。（2）比例合并法的应用。新增合营企业两地报告均应作废比例合并法，此前H股报告已经接纳了比例合并法的，内地准则作废了比例合并法，由此形成了选择差别。IASB妄想于今年第二季度正式宣布修订后的《合营》国际准则，其中将作废比例合并法，届时两地报告的此项差别将被消除。

另一方面属于涉及相关准则的执行差别。详细包括：（1）企业改制资产评估爆发的差别。内地企业改制为股份有限公司，需要依法对原有企业的资产价值举行评估，凭证评估确认价值作为股份有限公司的认定本钱。《企业会计准则诠释第1号》、《企业会计准则诠释第2号》均从差别角度重复强调了这一问题。最初内地企业赴港上市时在H股报告中也是这样处置惩罚的，厥后改变了处置惩罚方法。我们与香港会计师公会、IASB举行了多次讨论，明确将此问题列入执行差别，要求统一企业提供的A股报告和H股报告必需接纳相同的会计处置惩罚要领。（2）统一控制下企业合并爆发的差别。内地《企业会计准则第20号——企业合并》划定了统一控制下企业合并的会计处置惩罚，香港企业合并准则与国际相同，对此未作响应划定。在现实执行中，A股报告对统一控制下企业合并凭证内地会计准则举行会计处置惩罚，H股报告没有这样处置惩罚，由此爆发的差别，H股报告应当在执行中按内地准则调解一致。

除上述情形外，保单取得本钱和包管条约准备金的差别值得关注，我司已与有关部分协商，尽快妥善解决。

记者：据一些企业和会计师事务所反应，企业会计准则执行中的问题，需要对会计准则作出诠释的，除财务部统一划定外，相关部分有时也作一些划定，并且与财务部划定纷歧致，感应无所适从，请您谈谈有无此种情形，应当怎样举行处置惩罚？

刘玉廷：企业会计准则系统建设并与国际趋同历程中，财务部相关司局和外部相关部分，尤其是羁系部分均给予了很大支持，可以说这一系统工程是各方面配合起劲的效果；峒谱荚蛟谏鲜泄臼笛橹敝晾┐笫笛楣婺：，我们仍与有关方面坚持通力相助，对泛起的问题配合研究解决。由于我国企业现真相形较为重大，新营业、新问题一直泛起，现实事情中可能保存相同不实时的情形。

我司已与有关方面举行了相同，建设了优异的事情协调机制，确定了以下原则：

（一）涉及会计准则制订和执行中的诠释，凭证《中华人民共和国会计法》划定，均以财务部文件为准；峒萍嗍蛹觳橐惨圆莆癫课募作为唯一依据。

（二）涉及会计准则执行中的专业判断问题，应由企业依据会计准则自行判断；峒剖κ挛袼Φ币曰峒谱荚蛭谰菥傩屑，出具审计报告。羁系部分对企业和会计师事务所判断的准确性或合理性，应当以会计准则为依据举行监视检查。

记者：在本次金融；，会计准则公允价值问题成为讨论的焦点之一，请您能否团结我国情形，谈谈对这一问题的看法。

刘玉廷：2008年10月3日，美国国会通过了《2008年紧迫稳固经济法》，要求美国证券生意委员会（SEC）在90天内完成关于是否作废或暂停公允价值的研究，以为会计准则的公允价值计量与金融；泄，由此引起美国以致国际社会对公允价值会计的轩然大波。以后不久，美国财务会计准则委员会（FASB）宣布了《事情职员态度通告》（美国《财务会计准则通告第157-3号——非活跃市场条件下确定金融资产的公允价值》），为价钱一连下跌的不活跃市场情形下金融产品的公允价值计量提供了更多指南。2008年10月13日，IASB迫于有关方面的压力，宣布了对《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》作出调解的划定，允许在极为有数的情形下对部分金融资产举行重分类，紧接下来，直接接纳国际准则的国家和地区，如澳大利亚和我国香港响应宣布了上述划定。

我国不属于直接接纳国际准则而是与之趋同的国家，面临其时重大的国际形势，虽然我国没有爆发金融；，但实体经济受到的影响最先展现，需要对会计准则公允价值问题作出回应。事实上，我们一直在高度关注、亲近跟踪美国和国际社会对这一问题的动态，经由深入研究和稳重思量，提出了以下基本意见：

一是美国次贷；⒔鹑谖；幕≡倒试墒峭蹲室械然苟越鹑诓返奶⒁臁㈩肯祷故栌陬肯；峒谱荚蚍从凸凼率，公允价值计量不是金融；脑倒试，纵然金融产品不接纳公允价值计量，金融；彩遣豢勺柚沟。将金融；牖峒谱荚蚬始壑导屏抗夜，有看法以为是一些银行家、企业家和政治家在转移矛盾和公众视线，这是不无原理的。

二是FASB和IASB先后宣布的相关会计准则划定，只是迫于压力所作的调解，并且明确了严酷的限制条件。由于公允价值计量形成的财务报告已被各国普遍认可，不可能容易由于美国金融；谋浠峒频募屏渴粜。

三是会计准则中公允价值的运用坚持了适度审慎原则。

《企业会计准则——基本准则》第四十三条划定，“企业在对会计要素举行计量时，一样平常应当接纳历史本钱，接纳重置本钱、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当包管所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”；峒谱荚蛴2007年1月1日在上市公司周全实验后，我们通过种种方法强协调提醒企业，应当稳重接纳公允价值计量。如投资性房地产，虽然《企业会计准则第3号——投资性房地产》划定了对投资性房地产接纳公允价值后续计量模式，但同时划定了使用公允价值的严酷限制条件。《剖析报告》显示，2007年1570家上市公司中630家持有投资性房地产，其中只有18家接纳了公允价值模式对投资性房地产举行后续计量。

鉴于上述情形，我们决议不跟风。我国会计准则公允价值计量和金融资产重分类的划定均不作调解。IASB对bbin宝盈意见和做法体现赞许，以为中国这样处置惩罚不组成中国会计准则与国际会计准则的差别。

记者：从2008年10月到现在，美国和国际上有关公允价值会计的希望情形怎样？未来有何主要行动？

刘玉廷：如前所述，美国SEC凭证国会的要求于2008年12月30日完成了研究报告，结论是不作废美国《财务会计准则通告第157号——公允价值计量》。影响全球的G20华盛顿峰会宣布的G20宣言，深刻剖析了金融；幕≡倒试，没有将公允价值会计计量作为金融；脑倒试。G20宣言中会计部分，确定了建设和完善全球统一的高质量财务报告准则的目的，同时要求IASB改善治理结构。这一事情取得了起源效果，在IASB现有组织架构基础之上已经设置了监视委员会。

阻止现在，周全修改《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》已经成为国际会计界关注的焦点。IASB凭证G20伦敦峰会建议，提出了简化现行《国际会计准则第39号》的建议，拟将金融资产的四分类改为两分类，一类是以公允价值计量且变换计入当期损益的金融资产，一类是以摊余本钱或本钱计量的金融资产。这一刷新与我国亲近相关，我们已起劲加入其中，也希望宽大会计同仁亲近关注这一重大问题的研究并提出意见。

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